Apabila pelaksanaan likuidasi memerlukan waktu yang lama (karena realisasi aktiva tidak bisa sekaligus), maka pembayaran kembali penyertaan para anggota dapat dilakukan secara bertahap. Pembayaran kembali hak penyertaan para anggota dilakukan sesudah semua kewajiban persekutuan dibayar lunas. Pembayaran hanya dilakukan kepada anggota yang mempunyai saldo modal kredit setelah mempertimbangkan seluruh kemungkinan rugi yang terjadi.

Ada dua metode yang dapat dipakai untuk menentukan besarnya setiap kali pembayaran kembali hak penyertaan:

a)        Besarnya ditentukan secara periodik atau setiap kali aktiva dapat direalisasikan.

b)       Penyusunan rencana prioritas pembayaran kepada anggota sebelum proses likuidasi berlangsung.

Secara Periodik

Kerugian harus ditanggung oleh masing-masing anggota atas nilai buku aktiva yang belum dapat direalisasikan. Jika alokasi kerugian sebesar nilai buku aktiva (yang belum direalisasikan) berakibat defisitnya saldo modal salah satu atau lebih anggota, maka defisit modal harus ditanggung oleh anggota lain.

Contoh:

Tuan A, B, dan C anggota-anggota persekutuan membagi laba rugi dalam perbandingan 2 : 1 : 1

Persekutuan ABC

Neraca, 31 Agustus 1980

AKTIVA 

Kas                                    Rp   25.000

Aktiva lain-lain                 Rp 500.000

Jumlah                              Rp 525.000

PASIVA 

Hutang dagang                 Rp 125.000

Modal A                           Rp 175.000

Modal B                           Rp 125.000

Modal C                           Rp 100.000

Jumlah                              Rp 525.000

Proses likuidasi sejak tanggal 1 September 1980:

–          Pelelangan pertama dapat dijual aktiva lain-lain dengan harga Rp 237.500 dengan nilai buku Rp 312.500

–          Oktober 1980 aktiva lain-lain dijual dengan harga Rp 112.500 dengan nilai buku Rp 150.000

–          November 1980 sisa aktiva lain-lain dapat dijual Rp 45.000 dengan nilai buku Rp 37.500

“ Persekutuan ABC “

Ikhtisar Laporan Likuidasi

Kas Aktiva Lain-lain Hutang Dagang Modal & Pembagian L/R
A B C
Saldo sebelum likuidasi 

a.Penjualan aktiva (R)

25.000 

237.500

500.000 

(312.500)

125.000 

178.000 

(37.500)

125.000 

(18.750)

100.000 

(18.750)

 

b.Pembayaran kreditur

262.500 

(125.000)

187.500 

125.000 

(125.000)

137.500 

106.250 

81.250 

 

c.Pembayaran anggota

137.500 

(137.500)

187.500 

 

0 137.500 

(43.750)

106.250 

(59.375)

81.250 

(34.375)

 

d.Penjualan aktiva (R)

112.500

187.500 

(150.000)

93.750 

(18.750)

46.875 

(9.375)

46.875 

(9.375)

 

e.Pembayaran anggota

112.500 

(112.500)

37.500 

 

75.000 

(56.250)

37.500 

(28.125)

37.500 

(28.125)

 

f.Penjualan aktiva (L)

45.000

37.500 

(37.500)

18.750 

3.750

9.375 

1.875

9.375 

1.875

 

g.Pembayaran anggota

45.000 

(45.000)

0 22.500 

(22.500)

11.250 

(11.250)

11.250 

(11.250)

0 0 0 0 0 0

Kas                                          Rp237.500

Modal A                                  Rp  37.500

Modal B                                  Rp  18.750

Aktiva lain-lain                                        Rp312.500

(Realisasi aktiva lain-lain dan pembebanan rugi)

Hutang dagang                        Rp125.000

Kas                                                                          Rp125.000

(Perlunasan hutang kepada kreditur)

Modal A                                  Rp43.750

Modal B                                  Rp59.375

Modal C                                  Rp34.375

Kas                                                                          Rp137.500

(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)

Kas                                                          Rp112.500

Modal A                                  Rp  18.750

Modal B                                  Rp   9.375

Modal C                                  Rp   9.375

Aktiva lain-lain                                        Rp150.000

(Penjualan aktiva lain-lain dan pembebanan rugi)

Modal A                                  Rp56.250

Modal B                                  Rp28.125

Moadal C                                                Rp28.125

Kas                                                                          Rp112.500

(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)

Kas                                                          Rp45.000

Modal A                                                  Rp  3.750

Modal B                                                  Rp  1.875

Modal C                                                  Rp  1.875

Aktiva lain-lain                                        Rp37.500

(Penjualan aktiva lain-lain dan pembagian laba atas penjualan)

Modal A                                  Rp22.500

Modal B                                  Rp11.250

Modal C                                  Rp11.250

Kas                                                                          Rp45.000

(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)

Secara Preriotas Sebelum Proses Likuidasi

Penyusunan rencana preriotas pembayaran kepada anggota, dilakukan melalui 3 tahap:

1.        Menentukan jumlah kerugian maksimum yang dapat dibebankan kepada saldo hak-hak penyertaan masing-masing anggota.

2.        Menenyukan besarnya hak prioritas pembayaran diantara anggota.

3.        Menyusun suatu skedul pembayaran.

Contoh:

Persekutuan ABC akan dilikuidasi, perusahaan memiliki aktiva (non kas) Rp885.000, hutang kepada kreditur Rp75.000 dan modal untuk masing-masing anggota dan pembagian laba-rugi:

Modal Ratio

B

C

D

Rp255.000 

Rp225.000

Rp210.000

Rp120.000

40% 

30%

10%

20%

Prioritas pembayaran anggota

Modal Ratio Kemampuan menaggung rugi max Prioritas

B

C

D

Rp255.000 

Rp225.000

Rp210.000

Rp120.000

0,40 

0,30

0,10

0,20

Rp637.500 

Rp750.000

Rp2.100.000

Rp600.000

2

1

4

Kemampuan menaggung rugi max Jumlah hak prioritas pembayaran
A B C D A B C D
Kerugian max 

a) Prioritas 1

637.500 

750.00 

2.100.000 

(1.350.000)

600.000 

– 

– 

– 

135.000

– 

 

b) Prioritas 2 (B&C)

637.500 

750.000 

(112.500)

750.000 

(112.500)

600.000 

– 

– 

33.750

 

– 

11.250

– 

 

 

c) Prioritas 3 (A,B,&C)

637.500 

(37.500)

637.500 

(37.500)

637.500 

(37.500)

600.000 

– 

15.000

– 

11.250

– 

3.750

– 

 

d) Prioritas 4 (A,B,C,&D)

600.000 

(600.000)

600.000 

(600.000)

600.000 

(600.000)

600.000 

(600.000)

 

– 

240.000

– 

180.000

– 

60.000

– 

120.000

 

255.000 225.000 210.000 120.000
Tahap 1 Tahap 2 Total
Nilai buku aktiva yang dapat dijual 

Rugi penjualan

510.000 

60.000

375.000 

240.000

885.000 

300.000

450.000 135.000 585.000

PERSEKUTUAN ABCD

Skedul Pembayaran Kas

Kas Hutang kpd kreditur Modal
A B C D
Tahap 1 

Sampai dengan jumlah

a. Berikutnya sebesar

b. Berikutnya sebesar

c. Berikutnya sebesar

d. Berikutnya sebesar

 

75.000

135.000

45.000

30.000

165.000

 

75.000

 

15.000

66.000

 

33.750

11.250

49.500

 

135.000

11.250

3.750

16.500

 

33.000

Jumlah tahap 1 450.000 75.000 81.000 94.500 166.500 33.000
Tahap 2 

Prioritas (D)

 

135.000

 

 

54.000

 

40.500

 

13.500

 

27.000

Total 585.000 75.000 135.000 135.000 180.000 60.800